Возвратные кассовые чеки

Нормы Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» действуют не первый год. Вместе с тем, как показывает практика, вопросов, связанных с применением ККТ меньше не становится. В частности, нередки ситуации, когда товар возвращается продавцу (в обмен на деньги или другой товар), при этом возвращаемый товар мог быть оплачен наличными или в безналичном порядке, полностью или частично. В связи с чем у компаний возникают вопросы о применении ККТ в подобных ситуациях.

В текущем аналитическом материале мы рассмотрим некоторые вопросы, связанные с порядком применения и оформлением «возвратных» чеков в таких ситуациях.

Возврат товара, ранее оплаченного наличными денежными средствами.

Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" позволяет покупателю вернуть товар продавцу, причем данное право может быть реализовано как в отношении некачественного товара, так и в отношении товара надлежащего качества (например, не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации). При этом покупатель может потребовать возврата денег или обмен на другой товар.

Товар, который возвращается продавцу, мог быть ранее оплачен покупателем наличными деньгами, или в безналичном порядке. Возникает вопрос в какой форме продавец должен вернуть деньги: наличной или безналичной, в случае, если покупатель настаивает на возврате денежных средств. Разберемся в этом вопросе.

Согласно п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

- выплат работникам, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера;

- выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выдачи наличных денег работникам под отчет;

- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность выдачи наличных денежных средств из кассы при возврате товара только в случае, если ранее указанный товар был оплачен за наличный расчет. Если товар был оплачен в безналичном порядке, то вернуть деньги покупателю наличными денежными средствами нельзя – только по безналу. Если покупатель оплатил товар в безналичном порядке, а хочет получить возврат наличными, ему следует отказать, так как в противном случае компанию могут привлечь к административной ответственности по п. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (далее - КоАП РФ), согласно которому «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей».

Возврат денег за товар является расчетом. Поэтому обязательно нужно пробить кассовый чек (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее Закон № 54-ФЗ), Письма Минфина России от 12.05.2017 № 03-01-15/28914, от 04.04.2017 № 03-01-15/19821).

Напомним, что до изменений, внесенных в Закон № 54-ФЗ Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ, кассир пробивал «возвратный» чек, только если клиент покупал и возвращал товар в один и тот же день. Если же покупка и возврат происходили в разные дни, продавец выдавал деньги не из кассового ящика, а через главную кассу организации. Поэтому вместо чека он выписывал покупателю расходный кассовый ордер.

В настоящее время не имеет значения, происходит ли возврат товара в день покупки или позднее, единственное, что имеет значение, что возвратная операция должна осуществляться именно с применением ККТ того продавца, который ранее осуществил продажу. 

В частных разъяснениях Ю.А. Куковской (советник государственной гражданской службы РФ 2 класса) в интервью  «Ошибки в чеках, возврат товаров и онлайн-ККТ» (Главная книга. 2017. № 16. С. 72 – 76) отмечено  следующее:  «Если позволите, перейдем к оформлению возврата товаров. Старая процедура зависела от того, когда покупатель решил вернуть товар - в день приобретения или после.

В первом случае деньги в обмен на товар отдавали из ящика ККТ. Чек у покупателя забирали и наклеивали на акт КМ-3. Во втором случае деньги выдавали строго из кассы по РКО на основании заявления и паспорта покупателя. Плюс выписывали накладную на возврат в двух экземплярах.

Каков порядок сейчас?

- Теперь не важно, решил человек вернуть товар в день покупки или позже. Кассир принимает товар, выбивает чек с признаком расчета «Возврат прихода», где, помимо прочего, указывает наименование и количество возвращенного. После покупателю выдают этот чек и деньги из ящика ККТ.

В итоге отчет о закрытии смены в день возврата будет сформирован уже с учетом выданной суммы. Закон N 54-ФЗ не требует выписывать еще и РКО, если человек вернулся с товаром не в день покупки…»

В статье «Интервью: Онлайн-кассы в интернет-магазинах» («Главная книга», 2017, № 11) Ильчук Евгения Вячеславовна - секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса давала следующие разъяснения:

«- Как быть в такой ситуации: продажа была по одной кассе и нужно сделать возврат не в день покупки по другой кассе (первая касса не работает)? Новая касса ведь не даст вернуть деньги, так как в ней нет данных о продаже.

- Такие ограничения в Законе о ККТ не предусмотрены. Кроме того, производители ККТ также не накладывают технических ограничений по оформлению возврата в указанной части. Оформление кассового чека с признаком расчета «возврат прихода» не зависит от применения только определенной ККТ, по которой ранее был произведен расчет. В описываемой ситуации необходимо произвести возврат товара по другой ККТ.» 

Таким образом, возврат наличных денежных средств за товар не обязательно должен быть из той ККТ (аппарата), в которую была внесена оплата за товар. Деньги за возвращенный товар можно вернуть из другой кассы, оформив чек с признаком «возврат прихода».

Возврат товара, ранее оплаченного в безналичном порядке.

Как нами было отмечено выше, за товар, оплаченный в безналичном порядке, денежные средства должны возвращаться также в безналичном порядке.

На практике безналичная оплата производится покупателями, как правило, либо с использованием банковской карты, либо через кредитную организацию платежным поручением (квитанцией на оплату), либо через онлайн-сервисы (например, Сбербанк-онлайн).

УФНС России по г. Москве в Письме от 15.09.2008 № 22-12/087134 пояснило, что, если покупатель, расплатившийся платежной картой, вернул товар, возврат денежных средств осуществляется на основании квитанции о возврате безналичным путем на карточку держателя при предъявлении кассового чека и платежной карты. При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты. При возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт).

В соответствии с п. 2 Письма Банка России от 01.08.2011 № 112-Т «О возврате денежных средств за товар (услугу), ранее оплаченный с использованием платежной карты» кредитные организации (эмитенты и эквайреры) определяют во внутрибанковских правилах порядок возврата денежных средств физическому лицу - держателю платежной карты при возврате им товара (отказе от услуги) в ТСП, ранее оплаченного с использованием платежной карты, в том числе, в случае, когда у физического лица отсутствует возможность предоставления в ТСП платежной карты, с использованием которой ранее была совершена оплата данного товара (услуги) (например, в случае утраты платежной карты, смены номера платежной карты при ее перевыпуске, закрытия банковского счета, открытого для совершения операций с использованием банковской карты и т.д.).

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 № 13АП-12864/2015 указано, что, если оплата товара произведена потребителем с использованием банковской карты, согласно действующему законодательству возврат денежных средств в этом случае может быть произведен только на счет покупателя.

Таким образом, если оплата товара произведена потребителем в безналичном порядке, в том числе, с использованием банковской карты, согласно действующему законодательству, возврат денежных средств в этом случае может быть произведен только на счет покупателя.

При возврате покупателю денег за возвращенный товар в безналичном порядке также должна быть применена ККТ. В какой момент совершается возврат товара (в день покупки или позднее) значения для целей применения ККТ не имеет, также как и в случае возврата денег наличными.

Рассмотрим порядок оформления чеков ККТ в данном случае.

В соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ одним из обязательных реквизитов кассового чека является признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода).

Закон № 54-ФЗ не устанавливает конкретного перечня операций для каждого из указанных признаков расчетов. 

Пунктом 30 Приложения № 1 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» (далее – Приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). установлено, что значение реквизита «признак расчета» (тег 1054) для кассового чека (БСО) может принимать одно из значений, указанных в таблице 25, а именно  «1» - приход, «2» - возврат прихода, «3» - расход, «4» - возврат расхода.

При этом, как указано выше, согласно пункту 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек должен содержать признак расчета, в том числе, при возврате покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода. 

В ответе на вопрос от 28.11.2017 г. по оформлению чеков ККМ при возврате товара А.А. Батарин Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса также указал: «Для оформления возврата денежных средств пользователь формирует кассовый чек с признаком расчета (тег 1054) «возврат прихода» с указанием возвращенного товара».

Таким образом, при возврате товара, оплаченного в безналичном порядке, необходимо пробить возвратный чек при возврате товара с признаком расчета «возврат прихода» (см. также Письма Минфина России от 24.05.2017 № 03-01-15/31944, от 12.05.2017 № 03-01-15/28920, от 01.03.2017 № 03-01-15/11622).

Этот возвратный чек ККТ передается в налоговые органы через оператора фискальных данных так же, как и другие чеки ККТ (п. 6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Обязательными реквизитами кассового чека являются, в том числе, форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке (абз. 11 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Таким образом, в кассовом чеке могут быть отражены следующие формы расчетов: «Сумма по чеку наличными» (тег 1031) и «Сумма по чеку безналичными» (тег 1081). Это следует из п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ и примечания к таблице 19 приложения 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Согласно Приложению № 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@, если физическое лицо осуществляет безналичный расчет путем перечисления денежных средств продавцу на его расчетный счет, то в кассовом чеке следует указывать «безналичными» (тег 1081) (сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате в безналичном порядке).

В Письме ФНС России от 20.12.2018 № ЕД-4-20/24850@ отмечено, что с 1 июля 2019 г. пользователям необходимо при отражении тега 1081 в кассовом чеке или бланке строгой отчетности указывать заголовок «БЕЗНАЛИЧНЫМИ» вместо «ЭЛЕКТРОННЫМИ».

В ситуации, когда оплата осуществлена в безналичном порядке, соответственно, и в возвратном чеке в качестве формы расчета, продавцу следует указать форму расчета – «безналичными» (тег 1081), (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию»).

Исходя из выше представленной информации, для возврата денежных средств на банковскую карту покупателя необходимо:

Получить от покупателя платежную карту, на которую нужно вернуть деньги, чтобы зафиксировать ее реквизиты (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 № 22-12/087134); 

Выдать покупателю кассовый чек с признаком расчета (тег 1054) «ВОЗВРАТ ПРИХОДА» (ст. 1.1, п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, Письма Минфина России  от 20.09.2017 № 03-01-15/60738, от 24.05.2017 № 03-01-15/31944). В чеке установить признак способа расчета (тег 1214)  – «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». Форма расчета (тег 1081) – «БЕЗНАЛИЧНЫМИ».  Чек может быть сформирован на бумажном носителе и  (или) направлен покупателю в электронной форме на предоставленный им абонентский номер либо адрес электронной почты (п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Все реквизиты бумажного чека должны быть четкими и легко читаемыми в течение не менее чем шести месяцев со дня выдачи чека (п. 8 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ);

Представить реестр платежей или электронный журнал с информацией о возврате товара в банк-эквайрер, с которым у Вас заключен договор на проведение расчетов за товары платежными картами. Порядок предоставления этих документов устанавливается договором эквайринга.

Банк-эквайрер возвращает денежные средства банку - эмитенту платежной карты покупателя не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления реестра платежей или электронного журнала. В свою очередь, банк-эмитент возвращает деньги покупателю путем восстановления лимита карты. Конкретный порядок возврата денежных средств определяется внутрибанковскими правилами банка-эмитента и банка-эквайрера, а также условиями договоров с держателями платежных карт (п. п. 1, 2 Письма Банка России от 01.08.2011 № 112-Т (далее – Письмо Банка России)). 

При возврате денежных средств на расчетный счет покупателя формируется чек ККТ с реквизитами, аналогично ситуации при возврате денежных средств на банковскую карту покупателя. В данном случае продавец возвращает денежные средства физическому лицу посредством оформления платежного поручения, по реквизитам, указанным физическим лицом в заявлении. Кроме этого, в таком заявлении покупателю целесообразно указать адрес электронной почты или абонентский номер, на который пользователь направит «возвратный» кассовый чек в электронной форме при возврате денежных средств.

Рассмотрим ситуацию возврата товара, ранее оплаченного в безналичном порядке, на примерах.

Пример 1: 

06.11.2019 товар был предоплачен полностью, покупателю был выдан чек на полную предоплату. 07.11.2019 при реализации был пробит второй чек на полный расчет. 

08.11.2019 покупатель возвращает товар и производится возврат денежных средств.

08.11.2019 следует пробить чек ККТ с признаком «возврат прихода», «признаком способа расчета» - полный расчет, с указанием суммы по чеку «безналичными» - всей оплаченной покупателем стоимости товара.

Пример 2:

06.11.2019 товар был предоплачен частично, покупателю был выдан чек на аванс.

07.11.2019 при реализации получена доплата и пробит чек на полный расчет.

08.11.2019 г. покупатель возвращает товар и производится возврат денежных средств.

08.11.2019 следует пробить чек ККТ с признаком «возврат прихода», «признаком способа расчета» - полный расчет, с указанием суммы по чеку «безналичными» - всей оплаченной покупателем стоимости товара.

Пример 3:

06.11.2019 товар был предоплачен частично, покупателю был выдан чек на аванс.

07.11.2019 товар был оплачен полностью, покупателю был выдан чек на полную предоплату.

08.11.2019 при реализации был пробит чек на полный расчет.

09.11.2019 покупатель возвращает товар и производится возврат денежных средств.

09.11.2019 следует сформировать один общий чек ККТ с признаком «возврат прихода», «признаком способа расчета» - полный расчет, с указанием суммы по чеку «безналичными» - всей оплаченной покупателем стоимости товара.

Пример 4:

Товар предварительно не был оплачен.

07.11.2019 г. при реализации получена оплата и пробит чек на полный расчет.

08.11.2019 г. покупатель возвращает товар и производится возврат денежных средств.

08.11.2019 следует пробить чек ККТ с признаком «возврат прихода», «признаком способа расчета» - полный расчет, с указанием суммы по чеку «безналичными» - всей оплаченной покупателем стоимости товара.

Возврат аванса (предоплаты)

Возврат ранее внесенной предоплаты признается расчетом в целях Закона № 54-ФЗ, и при его осуществлении должна применяться контрольно-кассовая техника, а именно выдаваться кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода». 

До 01.07.2019 г. организации и ИП были вправе не применять ККТ при возврате авансов (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Однако с 1 июля текущего года все организации и ИП при осуществлении расчетов с физлицами, которые не являются ИП, в наличном и безналичном порядке при осуществлении возврата предварительной оплаты и (или) авансов обязаны применять ККТ 

Таким образом, при возврате ранее принятых денежных средств (аванса, предоплаты) ККТ применяется в обязательном порядке, то есть продавец должен оформить чек «возврат прихода».

Пример 5:

06.11.2019 товар был предоплачен полностью (частично), покупателю был выдан чек на полную (частичную) предоплату.

07.11.2019 покупатель отказывается от покупки и просит вернуть деньги.

07.11.2019 при возврате денег следует пробить чек ККТ с признаком «возврат прихода», «признаком способа расчета» - предоплата 100 % (предоплата), с указанием суммы по чеку «наличными»/«безналичными» - всей суммы, ранее внесенной покупателем.

Если деньги за товар не могут быть выплачены в момент обращения

Требование потребителя о возврате уплаченной за товар денежной суммы подлежит удовлетворению продавцом (изготовителем, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) в течение десяти дней со дня предъявления данного требования (ст. 22 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 2300-1)).

Согласно п. 1 ст. 25 Закона № 2300-1 потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Потребитель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки. Перечень товаров, не подлежащих обмену по основаниям, указанным в настоящей статье, утверждается Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 25 Закона № 2300-1 в случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу, потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Требование потребителя о возврате уплаченной за указанный товар денежной суммы подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

На практике возможна ситуация, когда покупатель хочет вернуть ранее оплаченный товар, а продавец по каким-либо причинам не имеет возможности вернуть деньги в этот момент, например, закрыта смена на ККТ и выручка сдана старшему кассиру или ККТ вышла из строя.

В связи с этим, возникает вопрос, как оформить «возвратный» чек в этой ситуации? Когда нужно пробивать чек: в момент обращения покупателя с просьбой о возврате товара или в момент фактического возврата денег покупателю?

В частной консультации советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Куковской Ю.А. («Главная книга», 2017, № 22) при рассмотрении вопроса по закрытию смены на ККТ и пришедшим покупателем с отказом от товара, указано, что  «вернуть деньги за некачественный товар продавец обязан в течение 10 календарных дней со дня получения такого требования от покупателя, а за качественный - в течение 3 календарных дней. Поэтому можно не открывать новую смену ККТ, а предложить покупателю прийти за деньгами в другой день в пределах названных сроков».

А вот в отношении поломки ККТ Куковской Ю.А. отмечено следующее: «Рекомендую использовать резервную ККТ. Каковы бы ни были обстоятельства, возврат денег покупателю должен быть оформлен кассовым чеком, а сам чек надо выдать покупателю в момент расчета с ним.

Вместе с тем каждое нарушение ИФНС рассматривает индивидуально. При его малозначительности должностное лицо налогового органа может освободить нарушителя от ответственности и ограничиться устным замечанием».

В данной консультации было особо отмечено, что чек ККТ «возврат прихода» нужно пробить в момент расчета, а не по истечении некоторого времени. Если чек пробит позже, то продавец может быть оштрафован либо за неприменение ККТ (часть 2 ст. 14.5 КоАП РФ), либо за нарушение порядка и условий ее применения (часть 4 ст. 14.5 КоАП РФ), в зависимости от того, в какой момент налоговая инспекция выявит нарушение.

Таким образом, если продавец по каким-либо причинам не может оформить возвратный чек в момент возврата товара, он может предложить покупателю обратиться в другой день в пределах сроков, установленных Законом № 2300-1. Если данные сроки исчерпаны и продавец не имеет иных законных оснований для задержки возврата денежных средств покупателю, возвратный чек следует оформлять при возврате товара и выплате покупателю денежных средств, в противном случае не исключена ответственность в соответствии с КоАП РФ.